Возмещение заказчику расходов на ремонт налоговый учет и документооборот

Расходы на ремонт: учет и налогообложение


Полностью учитывают фактические затраты на ремонт основных средств при расчете налогооблагаемой прибыли текущего периода организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезических и гидрометеорологических служб, а также жилищно-коммунального хозяйства. На это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 260 НК РФ.

МНС России в Методических рекомендациях * указал, какие организации признают в текущем периоде расходы на ремонт в пределах 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Сюда относятся:

  1. сбытовые, снабженческие и заготовительные организации;
  2. организации культуры и искусства;
  3. организации здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта;
  4. организации народного образования, науки и научного обслуживания;
  5. организации информационно-вычислительного обслуживания;
  6. кредитные и страховые организации;
  7. организации водного хозяйства;
  8. прочие организации сферы материального производства.
  9. организации торговли и общественного питания;
  10. организации бытового обслуживания населения;

* Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ, утвержденные приказом Минфина России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98.Если у указанных организаций фактические затраты на ремонт превышают 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, то они будут включаться в состав прочих расходов: — равномерно в течение пяти лет (при ремонте основных средств, которые входят в состав четвертой-десятой амортизационных групп); — равномерно в течение срока полезного использования (при ремонте основных средств, которые входят в состав первой-третьей амортизационных групп).

Пример 1 ООО «Презент» занимается розничной торговлей продуктами питания.

Как отразить в учете расходы на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание)

В зависимости от того, как организация проводит гарантийный ремонт (собственными силами или с привлечением сервисных центров) и от того, какие виды работ необходимо выполнить при проведении ремонта, расходы на гарантийный ремонт могут включать в себя:

  1. затраты на устранение недостатков товара (расходы на оплату труда сотрудников, которые заняты ремонтом; покупка комплектующих (запчастей), используемых при устранении недостатков);
  1. затраты на доставку товара от покупателя продавцу (изготовителю) для проведения ремонта;
  1. затраты на доставку товара от продавца (изготовителя) покупателю после ремонта;
  1. затраты на проведение экспертизы товара, выявление причин возникновения недостатков товара (расходы на оплату труда сотрудников, которые проводят экспертизу);
  1. затраты на оплату услуг по ремонту сторонней организации.

Гарантийный ремонт в сервисном центре.

Бухгалтерский учет и налогообложение

Гарантийный срок отсчитывается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли продажи (п.

1 ст. 471 ГК РФ). Продавец вправе самостоятельно установить гарантийный срок, если изготовитель этого не сделал, или взять на себя дополнительные гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя, то есть фактически увеличить его (п.

7 ст. 5 Закона № 2300-I). Гарантия нормальной бесперебойной работы, надежного функционирования, сохранения требуемых свойств, пригодности к использованию в течение гарантийного срока действует при условии соблюдения покупателем (потребителем) условий хранения и использования товара. Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.
Под гарантийным обслуживанием понимаются услуги, которые оказываются покупателю по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока (письмо УФНС России по г.

Москве от 03.10.2008 № 20-12/092926)

Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя и арендатора

В зависимости от того, является предоставление имущества в аренду предметом деятельности организации или не является, расходы на ремонт признаются либо расходами по обычным видам деятельности (счет 20), либо прочими расходами (счет 91).

Пример Организация сдает в аренду предприятию нежилое помещение под склад.

Обязанность по проведению капитального ремонта лежит на арендодателе. Организация в июле 2007 г. произвела капитальный ремонт склада, обратившись за помощью к подрядчику.

Стоимость ремонта – 472 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом: Дебет 91 – Кредит 60 – 400 000 руб.

Оформление и налогообложение перевыставляемых расходов

Связано это с тем, что Ваша организация не оказывает услуг по оформлению виз, а только осуществляет перевыставление расходов по данной услуге заказчику (дочерней компании).

(472 000 руб. : 118 х 18) – учтены затраты на капитальный ремонт помещений; Дебет 19 – Кредит 60 – 72 000 руб. – отражен «входной» НДС по ремонту; Дебет 68/«НДС» – Кредит 19 – 72 000 руб.

В связи с этим возмещение расходов по оформлению виз не может быть отнесено к операциям по реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. Следовательно, в этом случае отсутствует и для целей исчисления НДС. Соответственно, при определении налоговой базы по НДС компенсация учитываться не будет, и на эту сумму дочерней компании не будет выставлен и счет-фактура.
Отметим, что аналогичную позицию занимают и арбитражные судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2009 N А56-31234/2008).

Также обращаем внимание, что в рассматриваемой ситуации у Вашей организации могут возникнуть проблемы с вычетом НДС по перевыставленным расходам. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Компенсация затрат и ее отражение в учете

А вот исполнителю полученные суммы придется включить во внереализационные доходы в день, когда деньги поступят в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15 и ст. 250 НК РФ). При УСН не учитываются доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ, а также указанные в статье 251 НК РФ.

Но суммы, компенсированные исполнителю по досрочно расторгнутому договору, ни к тем, ни к другим не относятся. А кроме того, список внереализационных доходов не является исчерпывающим. Пример 1 ООО «Алкиона» и ООО «Медцентр» заключили договор на оказание медицинских услуг, согласно которому ООО «Медцентр» с 17 по 21 мая 2010 года должно провести врачебное обследование сотрудников ООО «Алкиона».
С этой целью 12 мая медицинская компания купила и оплатила необходимые для обследования расходные материалы на сумму 8850 руб. (в том числе НДС 1350 руб.), но 14 мая ООО «Алкиона» отказалось от обязательств по договору и в связи с этим 17 мая возместило ООО «Медцентр» понесенные расходы.

Особенности учета затрат на ремонт основных средств

Проведение ремонта в отличие от модернизации (реконструкции) никак не отражается ни на первоначальной, ни на остаточной стоимости объекта.

Все расходы по ремонту, какова бы ни была их величина, принимают к учету в периоде его завершения.

Однако такие расходы требуют экономического обоснования и документального подтверждения (письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87).

Ремонт может быть осуществлен:

  1. смешанным способом.
  2. собственными силами,
  3. привлеченным контрагентом,

Проведению ремонта предшествует составление:

  1. дефектной ведомости, отражающей состояние объекта, которая может быть сделана в 1 экземпляре, если ремонт осуществляют собственными силами или смешанным способом, и оформляется в 2 экземплярах, если ремонт делает сторонний контрагент;

О том, какой может быть форма дефектной ведомости, читайте в материале .

Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на гарантийный ремонт

Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю (ст.

457 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором купли-продажи (пункт 1 статьи 471 ГК РФ, статья 457 ГК РФ). В соответствии с пунктом 3 статьи 477 ГК РФ, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока. Таким образом, из приведенных норм следует, что претензии по приобретенному некачественному товару могут быть предъявлены покупателем продавцу товара, то есть Вашей организации.

В свою очередь Ваша организация, которая выступает покупателем оборудования у иностранного поставщика – производителя, с точки зрения норм российского законодательства вправе предъявить претензии в рамках гарантийного срока производителю. В то же время необходимо учитывать, что заключенный Вашей организацией договор поставки с иностранным производителем может регулироваться законодательством страны производителя.

«Спорные» расходы на ремонт

Однако для учета расходов на ремонт арендованного имущества Налоговым кодексом установлено специальное требование: компания может учесть их, только если по условиям договора аренды они не возмещаются арендодателем .

О налоговом учете расходов на ремонт собственного имущества мы уже писали в Но даже при соблюдении этого условия у компании-арендатора могут возникнуть проблемы с учетом расходов на ремонт. Например, если ремонтные работы проводились в офисе, который был арендован у физического лица. Если офис арендован у физлица В данном случае проблема с учетом расходов возникает из-за формулировки, указанной в пункте 2 статьи 260 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации Статья 260.